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2021中级会计考试《中级会计实务》轻松过关4pdf电子版

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 【教材例题 9-15】A 公司拟吸收合并 B 公司,除了一项无形资产外,B 公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值保持一致,该无形资产的计税基础为 0,公允价值为 1000 万元,并且没有规定使用年限。
B 公司未弥补的亏损为 150 万元,净资产的公允价值为 2000 万元。截至合并业务发生当年年末,国家发行的最长期国债利率为 5.32%,A 公司适用的所得税率为 25%。
A 公司可以采用股权支付或非股权支付方式,该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件,如果选择股权支付,则可以对该合并业务采用特殊性税务处理方法。要求计算并分析 A 公司应该采用哪种支付方式。
『解析』
(1)如果企业采用非股权支付方式,则适用一般性税务处理方法确认合并所得=1000-0=1000(万元)
由于被合并企业的亏损不得由合并企业弥补,故: 合并事项产生的所得税纳税义务
=1000×25%=250(万元)
《企业所得税法》规定,对无形资产的摊销应该采用直线法,企业受让的无形资产,法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的,摊销年限不得少于 10 年。在接下来的 10 年中,企业无形资产每年可以摊销抵税 100×25%=25(万元),10 年期间,在不考虑货币时间价值的情况下,该项无形资产带来的抵税

 

收益为 250 万元,相当于在并购年份无偿借出一笔金额为 250 万元的款项,然后分 10 年等额收回,无疑会损害企业价值。
(2)如果企业采用股权支付方式,则可以采用特殊性税务处理方法
由于全部采用股权支付方式,不需要确认计税基础与公允价值的差额。
可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
可以由 A 公司弥补的亏损=2000×5.32%=106.4(万元) 弥补亏损可节约的税收=106.4×25%=26.6(万元)
通过比较可知,A 公司应该采取股权支付方式。

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